雙邊稅收協(xié)定一般是為了協(xié)調(diào)居住國(guó)與來(lái)源國(guó)的稅收管轄權(quán)，平衡簽約國(guó)的稅收利益，避免雙重征稅而簽訂。
我國(guó)自“改革、開(kāi)放”40多年來(lái)，雙邊稅收協(xié)定已經(jīng)簽署了100多個(gè)，也歷經(jīng)的“引進(jìn)來(lái)”和“走出去”是歷史進(jìn)程。
其中在“改革、開(kāi)放”初期，我國(guó)為了招商引資，市場(chǎng)換技術(shù)等因素的大局考量，與很多歐美發(fā)達(dá)國(guó)家簽訂了的雙邊稅收協(xié)定，當(dāng)時(shí)我國(guó)也做了一定的妥協(xié)，或是讓渡了一部分來(lái)源國(guó)的管轄權(quán)的稅收利益。
如單方面對(duì)外商的減免稅優(yōu)惠（兩免三減半），對(duì)利息預(yù)提所得稅設(shè)定條件的免稅或是限定較低的預(yù)提稅稅率（如10甚至更低稅率），對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)限定較低的預(yù)提稅稅率（如10甚至更低稅率）甚至還給與特殊的稅基“打折”計(jì)稅。
于此，同時(shí)，不僅為了避免雙重征稅，要求對(duì)方國(guó)家對(duì)在我國(guó)已征稅款進(jìn)行相應(yīng)抵免，還力爭(zhēng)堅(jiān)持對(duì)方國(guó)家進(jìn)行饒讓抵免，即為了不使我國(guó)的對(duì)外商的“減免稅”優(yōu)惠落空，力爭(zhēng)對(duì)方國(guó)家對(duì)我國(guó)的減免稅視同征稅進(jìn)行抵扣。
但是隨后，我國(guó)更多企業(yè)“走出去”，我國(guó)也從原來(lái)資金、技術(shù)和人員的“引進(jìn)來(lái)”國(guó)家，逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y金、技術(shù)和人員的“走出去”，特別是我國(guó)“一帶一路”倡議得到世界更多發(fā)展中國(guó)家的積極響應(yīng)，此境況更加凸顯。
因此，我國(guó)除了堅(jiān)持原來(lái)既有的“引進(jìn)來(lái)”的來(lái)源國(guó)的稅收權(quán)益外，更多地要維護(hù)和主張中國(guó)“走出去”企業(yè)的最大稅收利益，這就成為一個(gè)突出的雙邊稅收協(xié)定修訂和新簽的考量因素。
也就是說(shuō)，我國(guó)新的雙邊稅收簽訂的力爭(zhēng)點(diǎn)就變?yōu)�，就從原�?lái)來(lái)源國(guó)的立場(chǎng)，轉(zhuǎn)換成居住國(guó)的立場(chǎng)，希望要求對(duì)方國(guó)家有條件的讓渡來(lái)源地的管轄權(quán)，給予我國(guó)“走出去”企業(yè)更多的稅收利益，如對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)判斷的限制（延長(zhǎng)工程型常設(shè)機(jī)構(gòu)的時(shí)限），對(duì)被動(dòng)所得（股息、利息、特許權(quán)）有條件的減免預(yù)提所得稅或是限定較低的預(yù)提稅稅率，還有不再力爭(zhēng)饒讓抵免條款等等。
另外，世界稅收環(huán)境也有了“百年巨變”，即由雙邊稅收協(xié)定避免雙重征稅，變?yōu)榈亩喾胶献�，避免雙重不征稅。
即要反對(duì)雙邊稅收協(xié)定的濫用，特別是反對(duì)在“激進(jìn)”的稅收籌劃下，導(dǎo)致居住國(guó)和來(lái)源國(guó)稅基侵蝕或稅源流失，讓世界避稅地或低稅地成為了避稅天堂。
正是基于上述的中國(guó)“引進(jìn)來(lái)，走出去”的歷史發(fā)展的大背景，中國(guó)與新加坡于2007年7月11 日重新修訂簽訂《中華人民共和國(guó)政府和新加坡共和國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》，（中國(guó)和新加坡1986年簽訂的雙邊稅收協(xié)定就此廢止），隨后，分別于2009 年8月 24 日簽訂第二議定書(shū)、2010年7 月23 日簽訂第三議定書(shū)。
（以下簡(jiǎn)稱(chēng)中新協(xié)定）。
隨后，國(guó)家稅務(wù)總局又印發(fā)《〈中華人民共和國(guó)政府和新加坡共和國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定〉及議定書(shū)條文解釋》的通知 國(guó)稅發(fā)[2010]75號(hào)，在該通知中，國(guó)家稅務(wù)總局強(qiáng)調(diào)“在執(zhí)行中新協(xié)定條文解釋規(guī)定時(shí)，應(yīng)注意：
一、我國(guó)對(duì)外所簽協(xié)定有關(guān)條款規(guī)定與中新協(xié)定條款規(guī)定內(nèi)容一致的，中新協(xié)定條文解釋規(guī)定同樣適用于其他協(xié)定相同條款的解釋及執(zhí)行；
二、中新協(xié)定條文解釋與此前下發(fā)的有關(guān)稅收協(xié)定解釋與執(zhí)行文件不同的，以中新協(xié)定條文解釋為準(zhǔn)”。
筆者理解：
中新協(xié)定是我國(guó)第一個(gè)全面修訂的雙邊協(xié)定，其具有代表性，是我國(guó)稅收雙邊稅收協(xié)定發(fā)展的一個(gè)里程碑，其具有兩個(gè)鮮明的歷史特點(diǎn)和一個(gè)特殊的指導(dǎo)作用。
歷史特點(diǎn)一：
中新協(xié)定，更多體現(xiàn)了中國(guó)由“引進(jìn)來(lái)”向“走出去”立場(chǎng)的轉(zhuǎn)變，更多力爭(zhēng)了中國(guó)作為居住國(guó)的立場(chǎng)，力爭(zhēng)了中國(guó)“走出去”企業(yè)的稅收利益，也為隨后中國(guó)修訂或新簽雙邊稅收協(xié)定提供了一個(gè)樣板和參考。
例如，舊的中新協(xié)定中，對(duì)于股息預(yù)提稅稅率為7和12，而新修訂的中新協(xié)定中對(duì)于股息的預(yù)提稅稅率則更低，分別為5/10，即在股息受益所有人是公司，且直接擁有支付股息公司至少25資本的情況下，限制稅率為5；其他情況下，限制稅率為10。
歷史特點(diǎn)二：
在中新協(xié)定中引入新的相關(guān)反避稅的相關(guān)條款內(nèi)容，防止中新協(xié)定的優(yōu)惠約定被第三國(guó)濫用，同時(shí)，這也體現(xiàn)中國(guó)信守多邊公約的合作承諾，體現(xiàn)了我國(guó)聯(lián)合反對(duì)雙重不征稅的大國(guó)擔(dān)當(dāng)。
例如在中新協(xié)定中對(duì)對(duì)股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)的受益所有人都有一定的限定，對(duì)于稅收情報(bào)互換的擴(kuò)大約定，以及對(duì)稅收爭(zhēng)議的相互協(xié)商特殊約定等內(nèi)容。
特殊指導(dǎo)作用：
國(guó)稅總局對(duì)中新稅收協(xié)定的詳細(xì)的、系統(tǒng)的解讀，不僅僅是對(duì)中新協(xié)定的解讀，更重要的是對(duì)所有中國(guó)雙邊稅收協(xié)定的適用和執(zhí)行都具有普遍的適用性。
當(dāng)然，該國(guó)家稅務(wù)總局的解讀，也是兼顧了我國(guó)新修訂的企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅和執(zhí)行情況，特別是參照了《OECD稅收協(xié)定范本及注釋2005》的相關(guān)內(nèi)容和案例，這對(duì)我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)更好的正確理解、解讀和規(guī)范執(zhí)行雙邊稅收協(xié)定，避免和糾正在中國(guó)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在雙邊稅收協(xié)定具體執(zhí)行中存在的部分認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，具有規(guī)范性的指導(dǎo)意義。
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